关于加强内部审计促进院校治理改革的若干思考

近年来，随着经济社会发展和审计理论实践的深化，高校内部审计工作的内外部环境发生了较大改变。在既有的“监督、评价”职责基础上，近年来一系列审计体制改革把审计的“建议”职能摆在了更加突出的位置。其中，“监督”是指内部审计机构依规对所属单位管理和业务开展监督和检查，以揭示问题；“评价”是指通过审计检查，对所属单位落实政策、施行规划、内部管理和经济事项等履责情况做出评价；“建议”则强调内部审计既要揭示问题，也要推动解决问题，善于针对问题提出改进机制、完善管理的建议，推动标本兼治。

高等教育新时代发展战略对高校资源配置效益和管理服务效能提出了更高要求。很多高校逐渐从传统的事业单位科层制管理模式向内部管理变革转型，按照大学办学规律，推动管理重心下移，在人、财、物方面有序赋予二级学院相应的管理权责，引导二级学院从大学原有架构下的生产、执行单位，逐渐转变成为具有更多自主权的办学实体，以调动激发二级学院的主动性和积极性，即所谓“学院实体化”改革或“院为实体”改革。

在高校院校治理改革的背景下，新时期的内部审计作为单位规范权力运行、促进合规效益的重要手段，应当适应新的变化格局，优化工作机制，改进工作方式，科学设计与学院实体化改革相配套的内部审计工作体系，更好促进二级学院形成决策科学、执行有力、监督有效的治理体系，促进教学科研效益提升，促进二级学院发展目标和大学整体发展战略的达成。

在校院两级治理改革背景下，针对二级教学科研单位管理体制特点的具体内部审计制度还相对粗放，操作性不强。对二级学院履行职责评价的指标体系比较笼统，责任界定不够清晰。在原有体制下，对高校二级学院的内部审计主要依托领导干部经济责任审计进行，在实践中具体有以下三个方面的问题：一是审计过程性功能连续性不够。在审计时点上，领导干部经济责任审计一般在干部届满或者选任调整等时机予以安排，缺乏对任职期间履职情况的中间控制。二是审计介入方式相对被动。离任经济责任审计项目一般是由组织人事部门或纪检监察部门先提出需求，内部审计要按照干部管理部门的委托跟进配合承担，在实际工作中往往造成高校内部审计机构缺乏主动性，导致机构边缘化，不利于其专业作用发挥。三是审计范围相对狭窄。领导干部经济责任审计偏重经济业务领域，在内部控制审计、绩效审计和管理审计方面虽然有所涵盖但是参与比重不足，存在有“形”而无“实”的情况，难以保证对治理体系和政策落实情况的深入跟踪评价。

高校内部审计在传统上主要通过检查二级单位财务、收支、预算、资产等管理情况，对单位履行经济职责情况做出评价，查阅财务账本、会计凭证等原始资料是最常采用的方式。如今面对高校内部治理结构、权责分配体系的新变化，以及管理和业务的日趋复杂化，原有的单一查账的方法将无法实现对审计对象的全面考核和有效评价。在跟踪审计重大项目、科技创新政策实施方面，尚缺乏有效的手段和方式。对高校内部机构和下属单位战略决策、执行进度、实际效果等情况的检视上，更是缺少行之有效的配套审计规则指导和具体作业规范。另外，运用大数据核验分析、实时监督的环境基础和操作实践均存在欠缺，与当前审计改革导向和科技强审的要求相比还存在一定的差距。

新时期的内部审计既要坚持批判性，更要突出建设性。高校内部审计要从改革发展全局出发，在揭示具体问题缺陷的同时，强化对体制性问题、结构性问题的分析，提出针对性建议，更加及时地帮助被审计单位识别和规避改革进程中的决策风险、合规风险、效率风险。

在组织领导机制上，要加强党对高校审计工作的领导。高校内部审计部门自身也要提高政治站位，着眼单位整体发展战略，以维护公共资金和国有资产、推进单位战略目标实现的高度责任感，把求真务实的职业操守和事业精神贯穿审计工作始终，把“监督、评价、建议”职责的履行转化为推动发展的实效，这样才能真正得到各方支持和认可。

高校内部审计机构要深刻理解院校治理的逻辑，在配合学院实体化改革的实践中，综合考量自身管理体制、权责分配和内控环境，合理把握自身审计资源状况，科学找准发力点和结合点。

“重点突出”是审计工作的重要原则，围绕院校治理改革及其目标，对于相关职能部门的内部审计，应当重点关注其是否在整体战略下促进资源和权责下沉，做到“应放尽放”和“放管结合”，是否为院系充分行使权责提供应有的支撑和保障。

注重合规与绩效的平衡，是提升内部审计工作质量的题中之义。在单位快速发展阶段，规则体系往往不成熟不定型，要按照“三个区分开来”的原则，区分责任界限。针对审计对象普遍性的违规行为或不规范行为，应加以研判分析，梳理提炼共性问题，揭示体制机制层面的深层次原因，推动揭示问题、规范管理和促进改革，提升高校和二级学院规范治理水平，增进核心业务产出绩效，为改革发展提供更有质效的审计监督保障。